взыскание налога пени и штрафа | объект налогообложения | доначислении налога и пении
Санкт-Петербург,Лиговскийпр.,23.
Пн-Пт: c 9.00-18.00 ч.; Сб,Вc: выходные.
СПОРЫ ПО ИСКАМ НАЛОГОВОГО ОРГАНА К НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ О ВЗЫСКАНИИ СУММ НАЛОГА, ПЕНИ, ШТРАФА
Материалподготовил юрист ЮФЛогос Исмайлов Тимур
Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено два различных порядка взыскания недоимки по налогу (сбору), пеней и штрафа. А именно - административный (бесспорный) порядок и судебный порядок. В настоящее время взыскание недоимки (т.е. не уплаченной в срок суммы налога или сумма сбора), а также начисленных на сумму недоимки пеней и штрафа с налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится, как правило в административном порядке - на основании решения налогового органа. Закон предсусматривает судебный порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов для данной категории налогоплательщиков (организаций или предпринимателей) только в случае пропуска налоговым органом срока на бесспорное взыскание указанных сумм, наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком, а также в случаях, указанных в п. 2 ст. 45 НК РФ. Пунктом 2 ст. 45 НК РФ исключительно судебный порядок взыскания налога (сбора), пеней и штрафов установлен для следующих четырех случаев: 1) с организации, которой открыт лицевой счет; 2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); 3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика; 4) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Что касается пдп.3 п.2 ст. 45 НК РФ (когда обязанность по уплате налога основана на изменении юридической квалификации сделки, статуса и характера деятельности), то применять его возможно только с несколькими оговорками: Одним из основных элементов налогообложения, без определения которого в законе налог не может считаться установленным, является налоговая база. Согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения . Налоговая база позволяет определить, действительно ли существует объект налогообложения и какова сумма налога, так как именно к налоговой базе применяется ставка налога. В качестве объектов налогообложения в п. 1 ст. 38 НК РФ указаны операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (сбора).
Цена товаров, работ, услуг является основой для исчисления налоговой базы, определяемой применительно к конкретным налогам согласно части второй НК РФ и положениями ст. 40 НК РФ. В соответствии п. 1 ст. 40 НК РФ по общему правилу для целей исчисления налоговой базы принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Проверять правильность применения цен налоговые органы вправе лишь в случаях, предусмотренных в п. 2 ст. 40 НК РФ: 1) по сделкам между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) по сделкам, в которых цены отклоняются более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В указанных случаях, если цены товаров, работ или услуг, применяемые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган имет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени , рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ). Вместе с тем, в такой ситуации, как указал Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 28 февраля 2001 г. N 5 О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации, корректировка исходных цен не может рассматриваться в качестве изменения налоговым органом юридической квалификации соответствующей сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя. А следовательно, и говорить об исключительно судебном порядке взыскания недоимки, пеней и штрафов в такой ситуации не приходится. Проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами с 1 января 2012 г. может лишь ФНС РФ в порядке ст.105.17 НК РФ.
source
Комментариев нет:
Отправить комментарий